СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА НЕВЕРИФИЦИРАНИТЕ И ФИНАНСОВА КОРЕКЦИЯ

Съгласно Закона за управление на средствата от европейските фондове при споделено управление (загл. изм. - дв, бр. 51 от 2022 г., в сила от 01.07.2022 г.) ДДС № 14 от 2013 г., недопустими разходи (или неверифицирани разходи) са тези, които не са признати от Управляващия орган за допустими по реда на приложимите правила за допустимост на разходите (дадени в ПМС, Инструкции и др.).

Финансова корекция е тази, която е определена като такава от УО, при допуснати нарушения по ЗОП или сключени договори.

И в двата случая, БФП се намалява с размера на определените разходи като недопустими/или с размера на определената финансова корекция, т.е. осчетоводяването и на двете е по едни и същи счетоводни сметки.

В Раздел III от Закона за управление на средствата от ЕФСУ «Администриране на нередности и извършване на финансови корекции» са дадени Процедури по администриране на нередности (от чл. 69 до чл.77) са дадени следните разпоредби:

Чл. 69. (1) Управляващите органи провеждат процедури по администриране на нередности.

(2) Процедурата по администриране на нередност започва по ИНИЦИАТИВА НА УПРАВЛЯВАЩИЯ ОРГАН на съответната програма или по сигнал.

(3) Когато във връзка с осъществяваната дейност органите по този закон установят достатъчно данни за извършена нередност, те подават СИГНАЛ за това до управляващия орган на съответната програма.

(4) Управляващите органи може да започнат процедура по администриране на нередност и по сигнал, ПОДАДЕН ОТ ФИЗИЧЕСКО ИЛИ ЮРИДИЧЕСКО ЛИЦЕ, когато в него се съдържат достатъчно данни за извършена нередност.

(5) Управляващите органи поддържат РЕГИСТЪР, в който вписват постъпилите сигнали и установените от тях нередности, засягащи средства от ЕФСУ.

Чл. 70. (1) Финансова подкрепа със средства от ЕФСУ може да бъде ОТМЕНЕНА ИЗЦЯЛО ИЛИ ЧАСТИЧНО чрез извършване на финансова корекция на следните ОСНОВАНИЯ:

1. когато по отношение на бенефициента е налице КОНФЛИКТ НА ИНТЕРЕСИ по смисъла на чл. 61 от Регламент (ЕС) 2018/1046;

2. за нарушаване на ПРАВИЛАТА ЗА ДЪРЖАВНАТА ПОМОЩ по смисъла на чл. 107 от Договора за функционирането на Европейския съюз;

3. за нарушаване на принципите за ДОБРО ФИНАНСОВО УПРАВЛЕНИЕ в съответствие с изискванията на чл. 33, чл. 36, параграф 1 и чл. 61 от Регламент (ЕС) 2018/1046;

4. за нарушаване на изискването за ДЪЛГОТРАЙНОСТ на операциите в случаите и в сроковете по чл. 65 от Регламент (ЕС) 2021/1060;

5. за проекта или за част от него НЕ Е НАЛИЧНА ОДИТНА СЛЕДА и/или аналитично отчитане на разходите в поддържаната от бенефициента счетоводна система;

6. за неизпълнение на мерките за ВИДИМОСТ, ПРОЗРАЧНОСТ И КОМУНИКАЦИЯ, задължителни за бенефициентите;

7. за неизпълнение на ОДОБРЕНИ ИНДИКАТОРИ;

8. при постъпили ИНЦИДЕНТНИ ПРИХОДИ във връзка с изпълнението на проекта;

9. за нередност, съставляваща НАРУШЕНИЕ НА ПРАВИЛАТА ЗА ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ИЗПЪЛНИТЕЛ по глава четвърта, извършено чрез действие или бездействие от страна на бенефициента, което има или би имало за последица нанасянето на вреда на средства от ЕФСУ;

10. за ДРУГО НАРУШЕНИЕ на приложимото право на Европейския съюз и/или българското законодателство и/или сключените между държавите договори, ратифицирани, обнародвани и влезли в сила за Република България по програмите за европейско териториално сътрудничество, извършено чрез действие или бездействие от страна на бенефициента, което има или би имало за последица нанасянето на вреда на средства от ЕФСУ.

(2) Случаите на нередности, за които се извършват финансови корекции по ал. 1, т. 9, се посочват в нормативен акт на Министерския съвет.

(3) За нередности по ал. 1, т. 1, 3 - 7 и 9 финансовите корекции се определят по ПРОПОРЦИОНАЛНИЯ МЕТОД, когато не може да се установи размерът на реално установените финансови последици на нарушението, а за нередности по ал. 1, т. 2, 8 и 10 се прилага ДИФЕРЕНЦИАЛНИЯТ метод.

Или:

по т. 1, 3, 9 - пропорционален метод

по т. 2,8, 19 – диференциален метод

Чл. 71. (1) Чрез извършването на финансови корекции се ОТМЕНЯ предоставената по глава трета финансова подкрепа със средства от ЕФСУ или се намалява размерът на изразходваните средства - допустими разходи по проект, с цел да се постигне или възстанови ситуацията, при която всички разходи, подадени пред Европейската комисия, са в съответствие с приложимото право на Европейския съюз и българското законодателство.

(2) Финансова корекция може да се извърши за ЦЕЛИЯ ПРОЕКТ или за ОТДЕЛНА ДЕЙНОСТ, ОТДЕЛЕН ДОГОВОР с изпълнител или за ОТДЕЛЕН РАЗХОД.

(3) Общият размер на финансовите корекции по проекта НЕ МОЖЕ да надвишава размера на реално предоставената финансова подкрепа по него.

(4) За една и съща нередност може да бъде приложена САМО веднъж финансова корекция.

(5) Извършената финансова корекция е основание за приключване на процедурата по администриране на нередността за същото нарушение.

Чл. 72.

(3) Когато поради естеството на нарушението е невъзможно да се даде количествено изражение на финансовите последици, за определянето на финансовата корекция се прилага ПРОЦЕНТЕН ПОКАЗАТЕЛ спрямо засегнатите от нарушението разходи. Определеният процентен показател по изречение първо се прилага и за засегнатите от нарушението разходи, включени в следващи искания за плащания, като в този случай не се издава отделно решение за определяне на финансова корекция.

(4) При констатирани два или повече случаи на нередност по чл. 70, ал. 1, т. 9 се определя една корекция за всички нарушения, засягащи едни и същи допустими разходи, чийто размер е равен на най-високия процент, приложен за всяко от тях в акта по чл. 73, ал. 1.

(5) Минималните и максималните стойности на процентните показатели се определят с акта по чл. 70, ал. 

Чл. 73. (1) Финансовата корекция се определя по основание и размер с мотивирано решение на ръководителя на управляващия орган, одобрил проекта.

(2) Преди издаването на решението по ал. 1 управляващият орган трябва да осигури възможност бенефициентът да представи в разумен срок, който не може да бъде по-кратък от ДВЕ СЕДМИЦИ, своите писмени възражения по основателността и размера на финансовата корекция и при необходимост да приложи доказателства.

(3) Решението по ал. 1 се издава в ЕДНОМЕСЕЧЕН СРОК от представянето на възраженията по ал. 2, като в неговите мотиви се обсъждат представените от бенефициента доказателства и направените от него възражения.

(4) Решението по ал. 1 може да се оспорва пред съд по реда на Административнопроцесуалния кодекс, като при съдебното оспорване се прилагат съответно разпоредбите на чл. 27, ал. 2 и 3 и ал. 5 и 6.

Чл. 74. При условията и на основанията по чл. 99 от Административнопроцесуалния кодекс размерът на определената с решението по чл. 73, ал. 1 финансова корекция може да бъде увеличен от ръководителя на управляващия орган и по предложение на одитен орган.

За възобновяването на производството се прилагат съответно сроковете и редът по глава седма от Административнопроцесуалния кодекс.

Чл. 75. Финансовата корекция се извършва от плащания по проекта, в които са включени засегнатите от нарушението разходи.

Когато решението за определяне на финансовата корекция е ИЗДАДЕНО СЛЕД СЪОТВЕТНОТО ПЛАЩАНЕ, финансовата корекция се извършва чрез доброволно изпълнение (1) от страна на бенефициента в 14-дневен срок, а за програмите за Трансгранично сътрудничество по външните граници на Европейския съюз в 30-дневен срок.

След изтичане на срока за доброволно плащане финансовата корекция се извършва от следващо плащане (2) по проекта заедно с дължимите лихви за просрочие, а когато това е неприложимо - чрез упражняване на права по дадените от бенефициента обезпечения по чл. 61, ал. 2, по ред и начин, определени в нормативния акт по чл. 7, ал. 4, т. 4.

(2) След окончателното плащане по проект неизвършените финансови корекции са публично вземане (3) съгласно чл. 162, ал. 2, т. 8 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.

(3) Когато финансовите корекции, определени на бенефициенти - бюджетни организации по смисъла на § 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на ЗПФ, не са възстановени от съответния бенефициент по реда на ал. 1, те подлежат на възстановяване от съответните бюджети на първостепенните разпоредители с бюджет (4), разпоредителите с бюджет по чл. 11, ал. 9 от ЗПФ или от бюджетните организации по чл. 13, ал. 4 от същия закон, в чиято структура е бенефициентът, по ред и начин, определени в нормативния акт по чл. 7, ал. 4, т. 4.

(4) При невъзстановяване по реда на ал. 1 и 3 на финансови корекции, определени на бенефициенти - бюджетни организации, може да се приложи разпоредбата на чл. 106 от ЗПФ.

Чл. 77. (1) При констатирани от ЕК или одитния орган слабости в СУК на програма по чл. 3, ал. 2 съответният ръководител на УО може да коригира разходите, подадени към ЕК, като използва единна ставка или екстраполирана финансова корекция.

(2) Разходите по ал. 1 са за сметка на бюджета на ПРБ, в чиято структура е УО.

Счетоводни статии:

При установяване на задължения за възстановяване на получените средства се съставят следните статии в отч. гр. “СЕС”:

За начислената главница по задължения към бюджетни организации:

Д-т с/ка 4970 Коректив за задължения към бюджетни организации

К-т с/ка 4393 Задължения към БО за възстановяване на средства по донорски програми

За начислената лихва по задължения към бюджетни организации: кумулативно

Д-т с/ка 6270 Разходи за лихви за просрочени задължения към БО

К-т с/ка 4393 Задължения към БО за възстановяване на с/ва по донорски програми

И

Отнасяне на разходите за лихви по корективна сметка:

Д-т с/ка 4970 Коректив за задължения към бюджетни организации

К-т с/ка 6298 Коректив за разходи за лихви към бюджетни организации

Изплащане на задълженията по начислени главница и лихва като трансфер в отч. група „Бюджет”:

Д-т с/ка 7532 Касови трансфери от/засметка на СЕС на БО от подсектор„ЦУ”

К-т с/ка 5013, или 5001 или 7500

трансф. параграф 62-02 (-)/ § 95-07 (+), § 96-07 (+), § 66-02 (+)

Отнасяне на погасената сума на задължението към съответния коректив за задължения и закриване на сметките в отчетна група „СЕС”:

Д-т с/ка 4393 Задължения към бюджетни организации за възстановяване на средства по донорски програми

К-т с/ка 4970 Коректив за задължения към бюджетни организации

Отчитане на недопустимите разходи по задбалансови сметки:

Д-т с/ка 9989 Кореспондираща сметка за задбалансови пасиви

К-т с/ка 9940 Недопустими разходи за сметка на бенефициента

Отнасяне на недопустимите разходи за сметка на бюджета на бенефициента:

Д-т с/ка 9940 Недопустими разходи за сметка на бенефициента

К-т с/ка 9949 Финансиране на разходи за сметка на бенефициента

9. Прехвърляне на придобитите ДМА от отч. гр. СЕС” към “Бюджет” т. 36. от ДДС № 03 от 2016 г.

Придобитите в отчетна група “СЕС” нефинансови активи, които остават за ползване в отчетността на съответната бюджетна организация, придобила тези активи, подлежат на прехвърляне в отчетна група “БЮДЖЕТ” или “ДСД” (в зависимост от естеството на придобития актив) след като приключи процесът по тяхното придобиване.

Прехвърлянето може да се извършва чрез сметки 7601 и 7603:

- при придобиване на всеки отделен актив;

- периодично (например за придобитите активи чрез “СЕС” за съответното тримесечие)

- на база на друг подход (например при приключване на съответния проект или относително обособен етап от проекта).

Съгласно т. 17 от ДДС № 05 от 2016 г. след прехвърлянето следва да се стартира начисляването на амортизацията до 3 м. т. 36.1. от ДДС № 05 от 2016 г.:

Начисляването на амортизацията започва от месеца, следващ месеца, в който амортизируемият актив е придобит или въведен в употреба…

Пример:

- придобит в СЕС м. 10;

- прехвърлен веднага в Бюджета през м. 10;

- въведен в употреба м. 11;

- стартиране на начисляването на амортизацията от 01.12.

10. Правилно отчитане на статистиката на финансиране на разходите по задбалансовите сметки от подгрупа 994.

- коректно прилагане на съответните сметки от подгрупа 994;

- особености при отчитането – обобщение.

Правилен прочит на сметките от подгрупа 994:

9940 Недопустими разходи за сметка на бенефициента (непризнати разходи от УО)

9941Финансиране на разходи за сметка на национално съфинансиране (от ЦБ)

9944 Финансиране на разходи за сметка на средства от Европейския съюз (от фондовете на ЕС)

9945 Финансиране на разходи за сметка на средства от международни организации (по програми от МО)

9946 Финансиране на разходи за сметка на средства от други държави (от държави, които не са членки на ЕС)

9947 Финансиране на разходи за сметка на други донори от чужбина (от физич. и юридич. лица от чужбина)

9948 Финансиране на разходи за сметка на други донори от страната (от физич. и юридич. лица от страната)

9949 Финансиране на разходи за сметка на бенефициента (от бюджета на БО)

Сметките от подгрупа 994 се приключват в края на годината в кореспонденция със сметка 9989 заедно с приключването на сметките от раздели 6 и 7 със сметка 1201.

Отчитането по задбалансова сметка от подгрупа 994 по относителните дялове на държавата, общината, ЕС и др. донори при финансирането на разходите и придобиването на активите се осъществява чрез относителен дял, предвиден в проекта за съответното финансиране, умножен по сумата на извършените разходи, независимо от източника на финансиране.

Сметка 9940 „Недопустими разходи за сметка на бенефициента” се използва за отчитане на недопустимите разходи, като в зависимост от конкретния случай, тази сметка може да се кредитира в кореспонденция с други сметки от подгрупа 994 или със сметка 9989.

По същество недопустимите разходи увеличават относителния дял на националното или осигуреното от бенефициента - бюджетна организация финансиране, тъй като те не се покриват от осигуреното от донорите финансиране

ВАЖНИ АСПЕКТИ:

1. По сметките от подгрупа 994 не се отразява предоставено финансиране под формата на заем, а само сумите, които се предоставят безвъзмездно –т. 87 от ДДС № 14 от 2013 г.

2. Преди одобрение на проекта при предварително извършени разходи от бюджета, подгрупа 994 не се води – т. 84 от ДДС № 14 от 2013 г.

3. При одобрен проект и не получено европейско финансиране, но извършване на разходи с бюджетни средства, подгрупа 994 се води само в “СЕС” - т. 88 от ДДС № 14 от 2013 г.

4. При получаване на трансфер от администратора в друг отчетен период вече осчетоводените разходи по сметките от подгрупа 994 не се сторнират и не се завеждат отново –т. 89 от ДДС № 14 от 2013 г.

5. Сметките от подгрупа 994 се прилагат за всички получени от бюджетните организации средства от Европейския съюз и по други международни програми, включително и когато бюджетните организации получават такива суми (и свързаното с тях национално съфинансиране) под формата на трансфери от други бюджетни организации – т. 92 от ДДС № 14 от 2013 г.