ОТЧИТАНЕ НА РАЗЧЕТИТЕ В БЮДЖЕТНИТЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Всяка бюджетна организация (БО) осъществява разчетни взаимоотношения с физически и юридически лица, които се отразяват като вземания (права на БО да получи средства) и задължения (ангажименти на БО да изплати средства). Счетоводното им отчитане се осъществява чрез сметките от раздел 4 „Сметки за разчети – вземания и задължения” на СБО.

1. Отчитане на задълженията (Пасивни сметки)

Сметките за отчитане на задълженията са пасивни сметки. Те се кредитират при възникване или увеличаване на задълженията и се дебитират при тяхното намаляване или изплащане. В края на годината тези сметки имат кредитно салдо, което показва размера на задълженията на БО.

Основни видове задължения

•Към доставчици: Сметки 4010 (от страната), 4030 (от чужбина), 4050 (за здравно-осигурителни дейности).

•По аванси към клиенти: Сметки 4120 (от страната), 4140 (от чужбина).

•Към персонал и други лица: Сметки 4211 (работници/служители), 4241 (студенти/ученици), 4271/4272 (пенсии), 4281/4282 (социални помощи).

•За субсидии: Сметка 4291 (за предоставяне на текуща субсидия).

•Данъчни и осигурителни: Задължения по социалноосигурителни и здравноосигурителни вноски.

Аналитично отчитане на доставчиците (Група 40)

Аналитичното отчитане се организира по видове доставчици и по видове доставки.

Счетоводни статии при възникване и изплащане

При възникване на задължения към доставчици:

•Д-т с/ки от група 20, 21, 30, 31 или 32 (за придобити активи)

•К-т с/ка 4010 или 4030

При изплащане на задълженията:

•Д-т с/ка 4010 или 4030

•К-т с/ки от група 50 Парични средства

•Касовото изпълнение се отчита по съответните §§ 52-00, 53-00 или 10-00 срещу § 95-07 (+).

2. Отчитане на вземанията (Активни сметки)

Сметките за отчитане на вземанията са активни сметки. Те се дебитират при възникване или увеличаване на вземанията и се кредитират при тяхното намаление или инкасиране. В края на годината тези сметки имат дебитно салдо, което показва размера на вземанията на БО.

Основни видове вземания

•От клиенти: Сметки 4110 (от страната), 4130 (от чужбина).

•По аванси от доставчици: Сметки 4020 (от страната), 4040 (от чужбина).

•От персонал и други лица: Сметки 4213 (работници/служители), 4243 (студенти/ученици), 4261 (подотчетни лица).

•Публични вземания: От данъци, общински вземания, вземания в процес на принудително събиране.

•Други: От неусвоени субсидии (4299), от лихви, от активирани гаранции.

Счетоводни статии при възникване и инкасиране

Превеждане на аванси на доставчиците (възникване на вземане):

•Д-т с/ка 4020 или 4040

•К-т с/ки от група 50 Парични средства

•Касовото изпълнение се отчита по § 10-00, 52-00, 53-00 срещу § 95-07 (+).

Вземания от клиенти (Група 41):

•При възникване (на база фактура):

•Д-т с/ка 4110 или 4130

•К-т с/ки от група 71 Приходи от продажби на активи и услуги

•При инкасиране на вземането:

•Д-т с/ки от група 50 Парични средства

•К-т с/ка 4110 или 4130

•Касовото изпълнение се отразява по § 40-00 или § 24-04 (+) срещу § 95-07 (-).

3. Специфики при отчитане на разчети за лихви

В СБО са предвидени сметки от раздел 5 за отчитане на разчети за лихви, като подгрупа 507 (по банкови сметки и депозити), 518 (по облигации) и 538/588 (по заеми).

Начисляване на приходи от лихви

Начисляване на приходи от лихви по депозити:

•Д-т с/ки от подгрупа 507 Разчети за лихви по банкови сметки и депозит

•К-т с/ка от подгрупа 725 Приходи от лихви по банкови сметки и депозити (или 727 за просрочени)

Отчитане на просрочени вземания и провизии

Начисляване задбалансово на просрочени вземания от лихви:

•Д-т с/ка 9919 Други просрочени вземания

•К-т с/ка 9981 Кореспондираща сметка за задбалансови активи

Начисляване на провизия (20% или 50%) за просрочени вземания:

•Д-т с/ки 6717 Разходи за провизии за други вземания (ПРП)

•К-т с/ка 4917 Провизии за непублични вземания (ПРП)

Инкасиране и отписване на лихви

При постъпване на начислените приходи от лихви:

•Д-т с/ка 5001 или 5013

•К-т с/ки от подгрупа 507

Сторниране на начислената провизия и просроченото вземане:

•Сторниране на провизията: Д-т с/ка 4917 / К-т с/ка 672 Сторнирани провизии

•Сторниране на просроченото вземане: Д-т с/ка 9981 / К-т с/ка 9919

При отписване на безнадеждно вземане (след 100% провизиране):

•Доначисляване на провизии до 100%: Д-т с/ка 6717 / К-т с/ка 4917

•Отписване на вземането: Д-т с/ки от подгр. 691 Отписани други вземания / К-т с/ки подгрупа 507

4. Разчети с доставчици – Приходни позиции (Подгрупа 407)

В СБО е структурирана подгрупа 407 „Разчети с доставчици – приходни позиции” (сметки 4071 и 4072). По тези сметки се отчитат разчети, чиито плащания се отчитат на касова основа не като разход, а като намален приход – по приходен § 24-04 (-) от ЕБК.

Това разграничаване е необходимо, тъй като в дефинициите на Закона за публичните финанси (ЗПФ) за поети ангажименти и задължения за разходи не се включват задължения, чиито плащания не представляват касов разход съгласно ЕБК.

Заключение

Отчитането на разчетите в бюджетните организации е изключително детайлно и изисква стриктно прилагане на СБО и указанията на МФ. Правилното разграничаване на активните и пасивните сметки, както и специфичното третиране на лихвите и разчетите с приходни позиции, е от ключово значение за коректното представяне на финансовото състояние и изпълнението на бюджета.