ДДС ПРИ ОТЧИТАНЕТО НА ЕВРОПЕЙСКИТЕ ФОНДОВЕ

Правилното третиране на данъка върху добавената стойност (ДДС) е един от най-критичните аспекти при управлението на проекти, финансирани от европейските фондове. В зависимост от статута на бюджетната организация и характера на дейността, ДДС може да бъде класифициран като допустим или недопустим разход.

1. Законови разпоредби за възстановяване на ДДС

Съгласно действащото законодателство, съществуват строги правила за движението на средствата, свързани с ДДС:

Чл. 83. (1) Когато по одобрени проекти ДДС е финансиран като разход от разпоредители с бюджет, за частта, за която възниква право на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС, сумата се връща на разпоредителя с бюджет, който е финансирал разхода. Това се извършва от разпоредителя, получил финансирането, в срок до края на месеца, следващ месеца, през който правото на данъчен кредит е упражнено. За невъзстановените в срок суми се дължи лихва за забава съгласно Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания.

Чл. 83. (2) Вземанията по ал. 1 са публични и се събират по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

2. Финансиране на ДДС от Държавен фонд „Земеделие“ (ДФЗ)

ДФЗ играе ключова роля при финансирането на ДДС за общините по специфични програми.

Чл. 84. (1) ДФЗ извършва плащания за финансиране на разходи за ДДС на общини по одобрени проекти по следните програми:

•Програмата за развитие на селските райони (ПРСР) за периода 2014 – 2020 г.;

•Програмата за морско дело и рибарство (ПМДР) за периода 2014 – 2020 г.;

•Стратегическия план за развитие на земеделието и селските райони (СПРЗСР) за периода 2023 – 2027 г.;

•Програмата за морско дело, рибарство и аквакултури (ПМДРА) за периода 2021 – 2027 г.

Задължения на общините (Чл. 84, ал. 2):

Общините са длъжни в срок до 10 дни от постъпването на средствата по банковата сметка за средства от ЕС да ги преведат на съответния доставчик. В същия срок трябва да представят пред ДФЗ доказателства за плащането. При неизпълнение се дължи възстановяване на средствата заедно със законната лихва.

Важно: Ако общината вече е финансирала ДДС с временно свободни средства от бюджета си, ползваният ресурс се възстановява с постъпилите средства от ЕС. Разход за данък, за който възниква право на данъчен кредит, подлежи на възстановяване от общината към ДФЗ.

3. Допустимост на ДДС за програмния период 2021 – 2027 г.

Министерството на финансите, чрез Писмо НФ – 1 от 09.01.2024 г., дава детайлни указания за третирането на ДДС като допустим разход по фондовете при споделено управление (ЕФРР, ЕСФ+, КФ, ФСП, ЕФМДРА, ФУМИ, ФВС, ИУГВП и ВОМР).

Категория 1: Възстановим ДДС (НЕДОПУСТИМ РАЗХОД)

ДДС се счита за възстановим (и съответно недопустим за финансиране от програмите), когато са налице едновременно следните условия:

1.Регистрация по ЗДДС: Бенефициентът е регистрирано по ЗДДС лице (с изключение на регистрациите по чл. 97а, чл. 99 и чл. 100, ал. 2).

2.Облагаеми доставки: Доставките на стоки и услуги се използват за целите на извършваните от бенефициента облагаеми доставки, за които има право на данъчен кредит съгласно чл. 69 от ЗДДС.

3.Пропорционален и частичен кредит: Когато бенефициентът има право на данъчен кредит пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност (чл. 71а и 71б) или право на частичен данъчен кредит (чл. 73 или 73б), данъкът се счита за възстановим до размера на ползвания кредит.

Категория 2: Невъзстановим ДДС (ДОПУСТИМ РАЗХОД)

ДДС се счита за невъзстановим (и съответно допустим за финансиране) в следните случаи:

•Бенефициентът не е регистриран по ЗДДС.

•Бенефициентът е регистриран само на основание чл. 97а, чл. 99 или чл. 100, ал. 2 от ЗДДС.

•Доставките са предназначени за извършване на освободени доставки (Глава четвърта от ЗДДС).

•Доставките са за безвъзмездни дейности, които не са приравнени на възмездни.

•Дейностите са такива, за които бенефициентът не е данъчно задължено лице (извън чл. 3, ал. 5, т. 1 и 2 от ЗДДС).

•Правото на данъчен кредит не е налице на основание чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС.

•За дълготрайни активи, използвани както за икономическа, така и за неикономическа дейност – частта от данъка, за която не е приспаднат кредит, се третира като допустим разход.

4. Изисквания съгласно ПМС № 13 от 29.01.2024 г.

Постановлението за изпълнение на държавния бюджет за 2024 г. въвежда допълнителни правила:

•Младежки центрове (Чл. 16): Министрите на образованието и на спорта предлагат допълнителни трансфери за общините за осигуряване дейността на младежките центрове. Неусвоените към края на годината средства се възстановяват до 20 януари следващата година.

•Отчетност на ДФЗ (Чл. 64): До 10-о число на всеки месец ДФЗ предоставя на МФ информация за изплатения ДДС на общините.

•Лимити на финансиране: При одобрена тръжна процедура за избор на изпълнител се финансират разходи за ДДС в размер до 20 на сто от стойността на процедурата, но не повече от 20 на сто от одобрената сума към заявката за авансово плащане.

Основни изводи за практиката

1.ДФЗ финансира ДДС на общините само по определени, изрично изброени проекти.

2.Връщане на средства: Ако ДДС е бил финансиран като разход, но впоследствие е упражнено право на данъчен кредит, сумата задължително се връща на финансиращия орган.

3.Бюджетни средства: Когато общината ползва временно свободни бюджетни средства за ДДС, те трябва да бъдат възстановени веднага след получаване на транша от ЕС.

4.Допустимост: Ключът към определяне на ДДС като допустим разход е липсата на право на данъчен кредит от НАП. Ако организацията може да си върне данъка от държавата, тя не може да го иска от европейската програма.

Това детайлно познаване на правилата гарантира финансовата стабилност на проектите и предотвратява риска от налагане на финансови корекции или задължения за лихви при забава.