АМОРТИЗАЦИИ И ВАЖНИ АСПЕКТИ СВЪРЗАНИ С ТЯХ

От 1 януари 2017 г. бюджетните организации в България прилагат специфичен режим за начисляване на амортизации на своите материални и нематериални дълготрайни активи. Този процес е регламентиран основно чрез ДДС № 05 от 2016 г. и изисква прецизно познаване на счетоводните стандарти и указанията на Министерството на финансите (МФ).

1. Общи правила и отчетни групи

Разходите за амортизация се отчитат чрез сметките от група 603 „Разходи за амортизация“. Важно е да се отбележи, че амортизация се начислява само в отчетните групи, където активът е позициониран за постоянно – „Бюджет“ или „ДСД“.

•Отчетна група „СЕС“: В тази група не се начисляват амортизации, тъй като отчитането на активите по проекти е временно.

•Прехвърляне към „Бюджет“: Активите, придобити чрез СЕС, се прехвърлят в група „Бюджет“ чрез сметка 7601. Това може да стане при придобиване на всеки актив, периодично (на тримесечие) или при приключване на проекта.

•Начало на амортизацията: Съгласно т. 36.1 от ДДС № 05/2016 г., начисляването започва от месеца, следващ месеца на придобиване или въвеждане в употреба. При прехвърляне от СЕС, процесът трябва да стартира до 3 месеца след прехвърлянето.

2. Определяне на срока на годност и остатъчната стойност

Срокът на годност в амортизационния план е предполагаем и може да се различава от полезния живот на актива.

Фактори за определяне на срока

•Физическо износване и морално остаряване (съгласно СС 4).

•Специфични указания на МФ: Например, 2-годишен срок за дълготрайни активи със стойност до 1500 лв. (т. 30 от ДДС № 05/2016 г.).

•Експертна оценка: При извършени подобрения или основен ремонт се прави нова оценка на оставащия полезен живот.

Остатъчна стойност

Това е стойността, която се очаква да се получи от актива след извеждането му от употреба. Първостепенният разпоредител с бюджет (ПРБ) определя степента на значителност на остатъчната стойност (в лева или %), която може да бъде игнорирана при изчисленията.

3. Основни счетоводни формули и правила

За коректното начисляване на амортизациите трябва да се спазват следните зависимости:

1.Амортизируема стойност = Отчетна стойност – Остатъчна стойност.

2.Балансова стойност = Отчетна стойност – Акумулирана амортизация.

3.Ограничение: Балансовата стойност не може да бъде по-малка от остатъчната стойност.

4.Контрол: Годишният амортизационен квота (ГАК) трябва да е равен на сбора от дебитните обороти по сметките от подгрупа 603.

4. Счетоводно отразяване и приключване

Сметки от подгрупа 603 (Разходи за амортизация)

Тези сметки са активни балансови и транзитни.

•Дебит: При начисляване на амортизация срещу кредит на сметки от подгрупи 241 и 242.

•Кредит: При годишното приключване срещу дебит на сметка 1201 „Изменение на нетните активи за периода“.

Сметки от подгрупи 241 и 242 (Акумулирана амортизация)

Тези сметки са пасивни балансови и регулиращи.

•Кредит: При начисляване на текуща амортизация.

•Дебит: При отписване на актива (продажба, брак, прехвърляне) с цел изчистване на натрупаната амортизация.

5. Прехвърляне на активи между организации

При безвъзмездно прехвърляне на амортизируеми активи се прилагат два основни подхода:

А) Подход на брутно отразяване (Препоръчителен)

Този подход се прилага в рамките на системата на един ПРБ. Прехвърлят се както отчетната стойност, така и акумулираната амортизация.

•Прехвърлител: Дебитира гр. 24 (АА) и сметка 4500/7600 (Балансова стойност), кредитира гр. 20/21/22 (Отчетна стойност).

•Получател: Дебитира гр. 20/21/22 (Отчетна стойност), кредитира 4500/7600 (Балансова стойност) и гр. 24 (АА).

Б) Подход на директно завеждане по нетна стойност

Активът се завежда директно с неговата балансова стойност. Този подход е задължителен при прехвърляния между различни ПРБ, ДВУ или БАН. В тези случаи получателят не може да ползва брутното отразяване и трябва да заведе актива по балансова стойност чрез сметки от група 76.

6. Обезценка и промени в амортизационния план

Съгласно ДДС № 08 от 2018 г., бюджетните организации трябва периодично да извършват преглед за обезценка.

•Процедура: Балансовата стойност се съпоставя с текущата възстановима стойност. При траен спад в цените се отчита обезценка чрез сметка 7801 „Преоценки на нефинансови дълготрайни активи“.

•Промени в плана: Промени в метода, срока на годност или остатъчната стойност се правят по изключение (съгласно т. 6.5 от СС 4) при промяна в очакваните икономически ползи или параметри на актива.

7. Специфични случаи

Основен ремонт на активи

Когато се извърши основен ремонт на сграда или друг актив, разходите се капитализират (Д-т 2071 / К-т 4010), след което се увеличава отчетната стойност на актива (Д-т 2031 / К-т 2071). Начисляването на амортизация продължава върху новата, по-висока амортизируема стойност.

Инфраструктурни обекти

За пътища и мостове може да се разработи отделен амортизационен план за капитализираните разходи за основен ремонт за всяка конкретна година (т. 51 от ДДС № 05/2016 г.).

Чужди активи

При основен ремонт на наети или предоставени за ползване активи, капитализираните разходи се амортизират за по-краткия от двата срока: полезния живот на ремонта или остатъчния срок на договора за ползване.

Заключение

Правилното управление на амортизационните процеси е от съществено значение за вярното представяне на имущественото състояние на бюджетната организация. Спазването на указанията на МФ и системният контрол върху амортизационния план гарантират, че разходите за износване на активите са коректно разпределени във времето и съответстват на реалното им използване в публичния сектор.